338 sıra nolu vergi usul kanunu genel tebliğinin "3.2.taşıma katsayısı" başlıklı bölümünde yer alan ve "30.6.2004 tarihli bilançoda görünen ve 31.12.2003 tarihli bilançonun düzeltilmesi neticesinde olan geçmiş yıllar kar/zararı da taşıma katsayısı kullanılarak düzeltilecektir." açıklamasını içeren 6 nolu dipnotta hukuka aykırılık bulunmadığı; 31.12.2003 tarihli enflasyon düzeltmesi sonucu doğan geçmiş yıllar zararının sonraki dönemde taşıma katsayısı ile düzeltilmesinden kaynaklanan karın kazanca ilavesi gerekirken, enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan zararın düzeltilmesi sonucu doğan farkın da geçmiş yıllar zararı olarak indirilebileceği hakkında.
4. Daire 2006/4523 E. , 2008/6227 K.
"İçtihat Metni"
T.C. D A N I Ş T A Y DÖRDÜNCÜ DAİRE Esas No : 2006/4523 Karar No: 2008/6227
Davacı : …
Vekili : …
Davalılar : 1-Maliye Bakanlığı ANKARA 2-Zincirlikuyu Vergi Dairesi Müdürlüğü İSTANBUL
İstemin Özeti : 13.8.2004 tarih ve 25552 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 338 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin "3.2.Taşıma Katsayısı" başlıklı bölümünde yer alan ve "30.6.2004 tarihli bilançoda görünen ve 31.12.2003 tarihli bilançonun düzeltilmesi neticesinde oluşan geçmiş yıllar kar/zararı da taşıma katsayısı kullanılarak düzeltilecektir." açıklamasını içeren 6 no.lu dipnotun hukuka aykırı olduğu, bu nedenle geçmişe dönük olarak gelir yaratıldığı ileri sürülerek söz konusu 6 nolu dipnotun iptali ve bu dipnot açıklaması esas alınarak 2004/2 nci dönemi için ihtirazi kayıtla verilen beyanname üzerinden tahakkuk ettirilen geçici verginin kaldırılması istenilmektedir. Davalı Maliye Bakanlığı'nın Savunmasının Özeti : Dava konusu dipnotta yer alan açıklamanın Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 298 inci maddesinin A/5 inci fıkrasına uygun olduğu belirtilerek davanın reddi gerektiği savunulmuştur. Davalı Zincirlikuyu Vergi Dairesi Müdürlüğü Savunmasının Özeti : Mevzuata uygun olarak yapılan tahakkuk işleminde hukuka aykırılık bulunmadığı belirtilerek davanın reddi gerektiği savunulmuştur. Tetkik Hakimi …'ın Düşüncesi : Geçmiş yıllar kar veya zararının enflasyon düzeltmesi uygulamasında "parasal olmayan bir kıymet" olduğu ve düzeltmeye tabi tutulması gerektiğinde kuşku yoktur. Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 298 inci maddesinin (A/5) inci fıkrasındaki " matrahın tespitinde (.... ) geçmiş yıl zararları enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş tutarları ile dikkate alınır." hükmü de dikkate alındığında, geçmiş yıllar kar veya zararının taşıma katsayısı kullanılarak düzeltilmesine ilişkin 338 nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin dava konusu (6) numaralı dipnotunda yer alan belirlemede hukuka aykırı bir yön bulunmamaktadır. Davanın tahakkuk işlemine ilişkin kısmına gelince; davacı kurum 31.12.2003 tarihli bilançosunun düzeltilmesi sonucu oluşan ve geçmiş yıllar kar/zararı hesabında gösterilen zararın ilgili dönemde düzeltmeye tabi tutulması sonucu oluşan farkın enflasyon düzeltme hesaplarına, oradan da gelir tablosuna intikal ettirilmesi sonucu haksız olarak vergi yükünün arttırıldığını iddia etmektedir. Ancak, yukarıdaki açıklamalar dikkate alındığında, geçmiş yıllar kar/zararı hesabında gösterilen tutarın düzeltmeye tabi tutulmasında ve doğan farkın sonuç hesaplarına intikal ettirilmesinde hukuka aykırılık bulunmamaktadır.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun geçici 25 inci maddesi, mükerrer 298 inci maddenin uygulanabilmesi için 1.1.2004 tarihi esas alınacağından, bu tarihe taşınacak olan mali tabloların belirlenebilmesine yönelik düzenlemeler içermektedir. 1.1.2004 tarihinden itibaren ise enflasyon düzelt...