Post-mix sistemiyle cola üretimini sözleşme gereği üstlenen çalıştırıcının imalatçı sayılamayacağı hk.
Danıştay 11. Daire E. 1997/956 K. 1998/2628 T. 11.9.1998 İMALATÇI POST-MİX SİSTEMİ POST-MİX SİSTEMİYLE COLA ÜRETİMİNİ SÖZLEŞME GEREĞİ ÜSTLENEN ÇALIŞTIRICININ İMALATÇI SAYILAMAYACAĞI HK. 3065/md. 60 Temyiz İsteminde Bulunan : ... Karşı Taraf : ... Verg. Dai. Müd. İstemin Özeti : Dava, post-mix sistemiyle cola imal eden yükümlü şirket tarafından 1996/Mayıs dönemine ilişkin olarak ihtirazi kayıtla verilen beyanname üzerinden tahakkuk ettirilerek ödenen ek vergi ile eğitim, spor ve sağlık hizmetleri vergisinin ret ve iadesi, bu vergiyle ilgili mükellefiyetin kaldırılması istemiyle açılmıştır. ... Vergi Mahkemesi ... gün ve ... sayılı kararıyla; 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 60/1. maddesinde, her türlü alkolsüz içkinin ithali veya imalatçıları tarafından tesliminin ek vergiye tabi olduğunun hükme bağlandığı, buna göre ek vergi mükellefinin bu malların imalatını veya ithalatını yapan gerçek ve tüzel kişiler olduğu, olayda yükümlü şirketin servise sunduğu colanın, hazır şurubun bünyesinin bir takım ara işlemlerle değiştirilmesi suretiyle elde edildiği, bu haliyle işlemin imalat olarak kabulü gerektiği diğer taraftan, yükümlü şirketin müşterilerine yaptığı cola satışları dolayısıyla tahsil ettiği ek vergiyi vergi dairesine yaptırması zorunlu olduğundan tahsil edilen vergilerde yasal isabetsizlik bulunmadığı gerekçesiyle davayı reddetmiştir. Yükümlü şirket tarafından, anılan ürünün imalatçısı olmadıkları ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir. TÜRK MİLLETİ ADINA Hüküm veren Danıştay Onbirinci Dairesince işin gereği görüşüldü: Uyuşmazlık, post-mix sistemiyle cola elde eden yükümlü şirketin imalatçı olarak kabul edilip edilemeyeceği, dolayısıyla ek vergi ile eğitim, gençlik, spor ve sağlık hizmetleri vergisi mükellefi olup olmadığına ilişkindir. 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 60. maddesinin 1. fıkrasında, "aşağıda-yazılı malların ithali veya imalatçıları tarafından teslimi hizalarında gösterilen nispetlerde ek vergiye tabidir" hükmü yer almış, aynı maddenin (d) bendinde ise, her türlü alkolsüz içkiler (sade gazoz, meyveli gazoz ve meyve suları hariç) için bu oran % 10 olarak belirlenmiş bulunmaktadır. Öte yandan, 3418 sayılı Eğitim, Gençlik, Spor ve Sağlık Hizmetleri Vergisi Kanununun "Mükellef" başlıklı 4. maddesinde, eğitim, gençlik, spor ve sağlık hizmetleri vergisinin mükellefinin vergiye tabi mamulleri dahilde imal edenlerle ithalatçıların olduğu belirtilmiş, miktarlar başlıklı 7. maddesinde yer alan tablonun 18. sırasında ise, vergi tutarı, her türlü alkolsüz içkiler için (su, soda, sade gazoz, meyveli gazoz ve meyve suları hariç) litre başına 20 lira olarak belirlenmiştir. 18.7.1986 gün ve 19168 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 23 seri nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin "C" bölümünde, imalatçının, bir maddenin şeklini, niteliğini veya terkibini; makina, alet veya el emeği yardımı ile kısmen veya tamamen değiştirilmesini sağlayanları ifade ettiği açıklanmış olup, 5.3.1988 gün ve 19745 sayılı Resmi Ga...