Katma değer vergisi kanununun 13. maddesinin (d) bendindeki istisna, makine ve teçhizatı münhasıran indirim hakkı tanınan işlemlerde kullanacak olan ve yatırım teşvik belgesine sahip katma değer vergisi mükelleflerine yapılması koşuluyla uygulanabileceği için 87 sayılı kurumlar vergisi genel tebliğinin, yasaya uygun olan ve davaya konu edilen düzenlemelerinde hukuka aykırılık bulunmadığı; yasada bulunmadığı halde genel tebliğle sınırlama yapıldığı gerekçesiyle davaya konu ibareleri iptal eden daire kararının hukuka uygun görülmediği hakkında.
Vergi Dava Daireleri Kurulu 2008/377 E. , 2010/204 K.
"İçtihat Metni"
T.C. D A N I Ş T A Y VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU Esas No: 2008/377 Karar No: 2010/204
Temyiz Eden: Maliye Bakanlığı Karşı Taraf: ... Anonim Şirketi
İstemin Özeti : Dava; Resmi Gazetenin 18.6.2003 gün ve 25142 sayısında yayımlanan (87) sayılı Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin; "A. Teşvik Belgesi Sahibi Mükelleflere Yapılan Makine-Teçhizat Teslimlerine İlişkin İstisna" başlıklı bölümünde yer alan, "...katma değer vergisi mükellefiyeti bulunmayanlar...";"...makine ve teçhizatı münhasıran indirim hakkı tanınmayan işlemlerde kullanacak olanlara...", "...katma değer vergisi mükellefiyeti olmayan...";"...katma değer vergisi mükellefiyetlerinin bulunduğuna...", "...makine ve teçhizatı münhasıran indirim hakkı tanınan işlemlerde kullanacaklarına..." ve "...bankalar..." ibarelerinin iptali istemiyle ve Katma Değer Vergisi Kanununun 13'üncü maddesinin (d) bendine aykırı düzenleme yapıldığı iddialarıyla açılmıştır. Davayı inceleyen Danıştay Dördüncü Dairesi, 22.11.2007 günlü ve E:2006/3228, K:2007/3750 sayılı kararıyla; Katma Değer Vergisi Kanununun 13'üncü maddesinin (d) bendi ve Geçici 18'inci maddesinde yer almayan nitelendirmeler yapıldığından, üst hukuk normuna aykırı olmaması gereken genel tebliğe karşı açılan davanın esasının incelenmesi gerektiği, (87) sayılı Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin davaya konu yapılan bölümünde, teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamında makine-teçhizat teslimlerini vergiden müstesna tutan 3065 sayılı Yasanın 13'üncü maddesine, 4369 sayılı Yasa ile eklenen (d) bendine karşın; teşvik belgesinde yer alsa dahi katma değer vergisi mükellefiyeti bulunmayanlar ile makine ve teçhizatı münhasıran indirim hakkı tanınmayan işlemlerde kullanacak olanlara yapılacak teslimlerde istisna uygulanmayacağı düzenlemesi yapıldıktan sonra 4842 sayılı Yasanın yürürlüğe girdiği 24.4.2003 tarihine değin yapılan makine ve teçhizat teslimlerinde istisna uygulaması yönünden karşılaşılan yanılgı ve uygulamalar gözetilerek; 24.3.2003 tarihi dahil, bu tarihe kadar yapılan teslimler nedeniyle tarhiyat yapılmayacağı, yapılmış olanların düzeltileceği, satıcının bu tarhiyatlar nedeniyle yargı yoluna başvurmuş olması halinde ihtilaftan vazgeçileceğinin duyurulduğu, 4842 sayılı Yasanın yürürlüğe girdiği tarihten sonra; teşvik belgesinde aksine hüküm bulunsa dahi katma değer vergisi mükellefiyeti olmayan veya makine ve teçhizatı münhasıran indirim hakkı tanınmayan işlemlerde kullanacak olanlara yapılacak teslimler ve bu malların ithalinde, katma değer vergisi uygulanacağı, istisna kapsamında mal satın almak isteyen alıcıların, bağlı oldukları vergi dairelerine; katma değer vergisi mükellefiyetleri olduğuna ve makine ve teçhizatı, indirim hakkı tanınan işlemlerde kullanacaklarına dair yazı alıp, noterde veya yeminli mali müşavirlere onaylatılmış örneklerini gümrük idarelerine veya yurt içindeki satıcılara ibraz edecekleri, gümrük idareleri ve yurt i...