Örtülü sermayenin, kurumların aralarında vasıtalı, vasıtasız bir şirket münasebeti veya devamlı ve sıkı bir iktisadi münasebet bulunan gerçek ve tüzel kişilerden yaptıkları istikrazların teşebbüste devamlı olarak kullanılması ve bu istikrazlarla kurumun öz sermayesi arasındaki nispetin, emsali kurumlarınkine nazaran bariz bir fazlalık göstermesi halinde, mezkur istikrazların örtülü sermayeye sayılacağı, örtülü sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faizlerin kurum kazancının tespitinde indiriminin kabul edilemeyeceği hakkında.
Danıştay 4. Daire E. 2001/3228 K. 2002/938 T. 11.3.2002 ÖRTÜLÜ SERMAYE ÖRTÜLÜ SERMAYENİN, KURUMLARIN ARALARINDA VASITALI, VASITASIZ BİR ŞİRKET MÜNASEBETİ VEYA DEVAMLI VE SIKI BİR İKTİSADİ MÜNASEBET BULUNAN GERÇEK VE TÜZEL KİŞİLERDEN YAPTIKLARI İSTİKRAZLARIN TEŞEBBÜSTE DEVAMLI OLARAK KULLANILMASI VE BU İSTİKRAZLARLA KURUMUN ÖZ SERMAYESİ ARASINDAKİ NİSPETİN, EMSALİ KURUMLARINKİNE NAZARAN BARİZ BİR FAZLALIK GÖSTERMESİ HALİNDE, MEZKUR İSTİKRAZLARIN ÖRTÜLÜ SERMAYEYE SAYILACAĞI, ÖRTÜLÜ SERMAYE ÜZERİNDEN ÖDENEN VEYA HESAPLANAN FAİZLERİN KURUM KAZANCININ TESPİTİNDE İNDİRİMİNİN KABUL EDİLEMEYECEĞİ HAKKINDA. (5422/md.15,16) İstemin Özeti : 1998 ve 1999 yılı işlemlerinin incelenmesi sonucu davacı şirketin bu yıllarda ortaklarından aldığı yabancı para cinsinden uzun süreli borçlanmanın örtülü sermaye niteliğinde olduğu ve buna ilişkin olarak oluşan kur farklarının kurum kazancından indirilemeyeceği yolunda düzenlenen rapora dayanılarak davacı şirket adına re'sen kurumlar ve ek kurumlar vergisi salınmış, fon payı hesaplanmış, vergi ziyaı cezası kesilmiş, ayrıca aslı aranmayan geçici vergi üzerinden de vergi ziyaı cezası kesilmiştir. ... 2. Vergi Mahkemesinin, 19.4.2001 günlü ve E:2000/389, K:2001/143 sayılı kararıyla; Kurumlar Vergisi Kanununun 16'ncı maddesinde örtülü sermayenin, kurumların aralarında vasıtalı, vasıtasız bir şirket münasebeti veya devamlı ve sıkı bir iktisadi münasebet bulunan gerçek ve tüzel kişilerden yaptıkları istikrazların teşebbüste devamlı olarak kullanılması ve bu istikrazlarla kurumun öz sermayesi arasındaki nispetin, emsali kurumlarınkine nazaran bariz bir fazlalık göstermesi halinde mezkur istikrazların örtülü sermayeye sayılacağının belirtildiği, aynı Kanunun 15/2'nci maddesinde, örtülü sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faizlerin kurum kazancının tespitinde indiriminin kabul edilemeyeceğinin belirtildiği, 4481 sayılı Yasanın 2'nci maddesinde ise, Gelir veya Kurumlar Vergisi mükelleflerinin 1998 yılı gelir ve kurumlar vergisi matrahları üzerinden %5 oranında ek gelir ve kurumlar vergisi alınacağının hükme bağlandığı, kar elde etmek amacıyla kurulan sermaye şirketleri ve diğer kurumların temel gereksinimlerinin sermaye olduğu, yatırılan sermayenin nemasının ise dönem sonunda elde edilmesi beklenen kara dayandığı, ancak sermaye koymak yerine kuruma borç verme yoluna gitmeleri durumunda, aslında sermaye niteliğinde olan bu paraların kurumun borcuymuş gibi gösterilerek, dolaylı bir şekilde Kurumlar Vergisi Kanununun 15/1'inci maddesinde yer alan yasağın bertaraf edilmiş olacağı, dosyanın incelenmesinden, davacı şirketin 1998-1999 yılları işlemlerinin incelendiği, 22.6.1998 tarihinde işe başlayan davacı şirketin 10.500.000.000 Lira sermaye ile kurulduğu, şirketin 1998 ve 1999 yıllarında ortaklarından döviz cinsinden borçlanmış olduğu, 1999 yılında ortaklardan borçlanılan tutar üzerinden 305.040.796.500 liranın kur farkı gideri olarak hesaplanarak aynı dönemin kazancından indirildiği, 1999 yılında öz sermayenin 55.022.016.685 Lir...