Örtülü kazanç dağıtımının tüm unsurlarının gerçekleştiği, yasal olarak geçerli bir neden olmaksızın kendi kazancını azaltacak ve vergi kaybına yol açacak şekilde vasıtalı ortaklık ilişkisi içinde bulunduğu şirketlere faiz geliri elde edebileceği ya da finansman giderlerine katlanarak elde ettiği kaynaklarını karşılıksız kullandırması ve bu şirketlere menfaat sağlanması nedeniyle, davacı şirket kazancının tamamen ya da kısmen örtülü olarak dağıtıldığı sonucuna ulaşıldığından, yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı hakkında.
Danıştay 4. Daire E. 2006/5080 K. 2007/2693 T. 10.7.2007 ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI VASITALI ORTAKLIK İLİŞKİSİ ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMININ TÜM UNSURLARININ GERÇEKLEŞTİĞİ, YASAL OLARAK GEÇERLİ BİR NEDEN OLMAKSIZIN KENDİ KAZANCINI AZALTACAK VE VERGİ KAYBINA YOL AÇACAK ŞEKİLDE VASITALI ORTAKLIK İLİŞKİSİ İÇİNDE BULUNDUĞU ŞİRKETLERE FAİZ GELİRİ ELDE EDEBİLECEĞİ YA DA FİNANSMAN GİDERLERİNE KATLANARAK ELDE ETTİĞİ KAYNAKLARINI KARŞILIKSIZ KULLANDIRMASI VE BU ŞİRKETLERE MENFAAT SAĞLANMASI NEDENİYLE, DAVACI ŞİRKET KAZANCININ TAMAMEN YA DA KISMEN ÖRTÜLÜ OLARAK DAĞITILDIĞI SONUCUNA ULAŞILDIĞINDAN, YAPILAN TARHİYATTA HUKUKA AYKIRILIK BULUNMADIĞI HAKKINDA. (5422/md.15,17) İstemin Özeti: 2002 yılı işlemleri incelenen davacının örtülü kazanç dağıtımında bulunduğu ileri sürülerek inceleme raporuyla hesaplanan matrah farkı üzerinden salınan kurumlar vergisi, hesaplanan fon payı ve kesilen vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemiyle dava açılmıştır. Vergi Mahkemesi; bir kısım kazancın beyan dışı bırakıldığı ve örtülü kazanç dağıtımında bulunulduğundan söz edebilmek için, ortaklık ilişkisi içinde bulunan kişilere örtülü kazanç dağıtımında bulunulduğu hususunun kesin ve somut bir biçimde belirlenmesi gerektiği ve ayrıca yapılacak emsal mukayesesinde, uğraş konuları farklı olan şirketlerin bağlı bulunduğu holding şirketlerinin aldığı hizmet bedellerinin esas alınması gerekmekte iken bu tespitler yapılmaksızın matrah farkı belirlendiği gerekçesiyle tarhiyatın kaldırılmasına karar vermiştir. Davalı idare, ilgili bulunduğu şirketlere faizsiz para kullandıran davacının örtülü kazanç dağıtımında bulunduğunu ileri sürerek kararın bozulmasını istemektedir. TÜRK MİLLETİ ADINA Hüküm veren Danıştay Dördüncü Dairesince gereği görüşüldü: 2002 yılı işlemleri incelenen davacının örtülü kazanç dağıtımında bulunduğu ileri sürülerek salınan kurumlar vergisi, hesaplanan fon payı ve kesilen vergi ziyaı cezasını kaldıran Vergi Mahkemesi kararı Vergi Dairesi Müdürlüğünce temyiz edilmiştir. 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 15. maddesinde, sermaye şirketlerince dağıtılan örtülü kazançların kurum kazancının tespitinde gider olarak indirilemeyeceği belirtilmiş, 17. maddesinde ise kazancın hangi hallerde tamamen veya kısmen örtülü olarak dağıtılmış sayılacağı açıklanmıştır. Buna göre; şirket, kendi ortakları, ortaklarının ilgili bulunduğu gerçek ve tüzel kişiler, idaresi murakabesi veya sermayesi bakımlarından vasıtalı vasıtasız olarak bağlı bulunduğu veya nüfuzu altında bulundurduğu gerçek ve tüzel kişiler ile olan münasebetlerinde emsaline göre göze çarpacak derecede yüksek veya düşük fiyat veya bedeller üzerinden yahut bedelsiz olarak alım, satım, imalat, inşaat ve hizmet ilişkilerinde bulunursa kazanç kısmen veya tamamen örtülü olarak dağıtılmış sayılacaktır. Örtülü kazanç dağıtımı, kurumlar vergisi mükellefi olan bir şirketin vergilendirilmemiş kazancının yasal kazanç dağıtımı ya da sermayenin geri ödenmesi söz konusu olmadan ortaklara veya ortakların yakınlarına aktarılmasıyla gerçekle...