Danıştay Kararı K.No. 1996/1619

4. Daire 1995/3804 E. , 1996/1619 K. "İçtihat Metni" T.C. D A N I Ş T A Y DÖRDÜNCÜ DAİRE Esas No : 1995/3804 Karar No: 1996/1619 Davacı : … Vekili : … Karşı Taraf : Maliye Bakanlığı (ANKARA) İstemin Özeti : 11.3.1995 günlü ve 22224 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 50 seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "Gelir Vergisi Tevkifatı Matrahına Dahil Olmayan Veya Matraha Dahil Olmakla Birlikte 93/5148 ve 94/5307 Sayılı Kararnamelerle (0) Sıfır Oranında Tevkifata Tabi Tutulan Gelir Unsurlarına İsabet Eden Kurumlar Vergisinin Tevkifat Matrahından İndirilip İndirilemeyeceği" başlıklı V/4-C bölümünde yer alan düzenlemenin iptali istemiyle dava açılmıştır. Davacı, menkul sermaye iradına ilişkin tevkifat matrahının hesaplanmasında yatırım indirimi istisnasına isabet eden kurumlar vergisinin düşülemeyeceğine ilişkin bir düzenleme bulunmadığını, tebliğin dava konusu hükmünün, vergi yükümlülüğünü ağırlaştırıcı bir nitelik taşıdığını ve bunun kanuna aykırı olduğunu ileri sürmektedir. Savunmanın Özeti :Dava konusu tebliğ ile yeni bir yükümlülük getirilmediği,tebliğin; kanunun nasıl uygulanması gerektiği konusunda açıklamalar taşıdığı, icrai nitelikte bir işlem olmadığı, Bakanlıklarının görüşünün, idari davaya konu olabilecek düzenleyici bir işlem olarak nitelendirilemeyeceği, vergi uygulamasında gelirin gerçek ve safi miktarı dikkate alınacağından tevkifata tabi olmayan diğer gelirlere ilişkin gider ve vergilerin bu gelirlerden indirilemeyeceği savunulmaktadır. Danıştay Savcısı …'in Düşüncesi : Davacı Kurum 50 Seri Nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin, Vergi Tevkifatı başlığı altındaki V.kısım (A) bendi (c) alt bendindeki; yatırım indirimi istisnasına isabet eden kurumlar vergisinin,gelir vergisi tevkifat matrahından düşülemiyeceği yolunda düzenlemeler getiren son parağrafının, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 75/4 ve 94/6-b maddelerine aykırı olduğunu ileri sürerek iptalini istemektedir. Davalı idare ise öncelikle ortada iptali istenebilecek icrai bir işlem bulunmadığını, Tebliğin Maliye Bakanlığının bir konuya ilişkin açıklama yazısı niteliğinde olduğunu iptal davasına konu olamayacağını, öte yandan yapılan uygulamanın ilgili yasalara ve vergi tekniğine uygun olduğunu bu nedenle davanın usul ve esas yönlerinden reddi gerektiğini savunmaktadır. Genel düzenleyici işlemler sürekli, soyut ve nesnel durumları belirleyen, Anayasanın ve kanunların açıkça izin verdiği konu ve hallerde idare tarafından da kullanılabilen yetkilere dayalı kural işlemler olup, ilgili yasal düzenlemeleri yorumlamak ve açıklamak üzere hazırlanan Tebliğler genel düzenleyici işlemler arasında yer alır. Bu nedenle, 2575 sayılı Danıştay Kanununun 24 ncü maddesi (d) bendinde ilk derece Mahkemesi olarak Danıştay'da görülecek davalar arasında sayılan ve ilgili bakanlığın genel düzenleyici işlemi olarak ülke çapında uygulanan Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin, iptal davasına konu oluşturacağında hiçbir kuşku bulunmadığından, davanın usul yönünden reddi yolundaki davalı iddiasında hukuki i...